首頁

公司介紹

新聞中心

産品服務

政策法規

誠聘英才

聯系我們

您所在的位置:首頁 > 新聞中心 > 行業動態 > 關于融資租賃公司出租方的稅務處理

關于融資租賃公司出租方的稅務處理

時間:2018-08-24 16:42 來源:園恒融資

   融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業務。

  融資租賃業務的征稅規定,根據《關于營業稅若幹政策問題的通知》(財稅[2003]16號)文件規定:“經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批准經營融資租賃業務的機構從事的融資租賃業務,以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本後,其余額將作爲營業額。以上所稱出租貨物的實際成本,包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息(包括外彙借款和人民幣借款利息)。”

  

 根據《營業稅稅目注釋》(國稅發[1993]14號)的規定,融資租賃業務屬于金融保險業稅目,稅率爲5%。在納稅義務的確認上,根據《營業稅暫行條例》第九條的規定:“營業稅的納稅義務發生時間,爲納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。”

  

    舉例說明如下:鑫鑫租賃公司,經原國家經貿委批准從事融資租賃業務。2002年12月28日購進一台設備,出租給國內企業大誠公司。購進該設備價稅合計成本200萬元,並支付安裝調試費2萬元、運輸費2萬元,設備貸款利息3萬元,該設備入賬價值207萬元。租賃合同規定:起租日爲設備運抵承租企業之日即2003年1月1日,自起租日起每年年末支付租金64萬元,租期四年。租賃期滿時,大誠公司享有優惠購買該設備的選擇權,購買價爲500元,估計該日租賃資産的公允價爲5萬元,租賃內含利率爲9.09%。鑫鑫公司采用直線法確認本期應分配的未實現融資收益。要求作出鑫鑫公司的賬務處理。

 

  第一步判斷租賃類型:購買價500元僅爲公允價值50000元的1%(低于5%的要求),滿足《租賃准則》第七條第二款的標准,因此鑫鑫公司應當將該項租賃確認爲融資租賃。

  

  第二步計算租賃開始日最低租賃收款額及其現值和未實現融資收益:

  

    ①最低租賃收款額=租金×期數+行使優惠購買選擇權支付的金額=640000×4+500=2560500(元);

  

    ②根據租賃內含利率的定義,租賃內含利率是在租賃開始日,使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資産原賬面價值的折現率。因此最低租賃收款額現值=租賃開始日租賃資産原賬面價值=2070000(元);

  

    ③未實現融資收益=2560500-2070000=490500(元)。

  

  第三步確認應納營業稅:應納營業稅=490500×5%=24525(元),由于租金分四年支付,因此每年應分攤營業稅24525÷4=6131.25(元),並在年末收到租金時確認納稅義務發生時間。需要指出的是,每年分攤的營業稅應在每月以預提的形式計入當月成本費用中,以保證收入與支出相配比。

  

  第四步,賬務處理爲:①2003年1月1日:借:應收融資租賃款2560500貸:融資租賃資産2070000遞延收益——未實現融資收益

  

    490500。②2003年1月~12月,每月確認融資收入時(490500÷4÷12=10218.75):借:遞延收益——未實現融資收益

  

    10218.75貸:主營業務收入——融資收入

  

    10218.75借:主營業務稅金及附加510.93(6131.25÷12)貸:預提費用——營業稅510.93。

  

    ③2003年12月31日,收到第一期租金時:

  

    借:銀行存款640000貸:應收融資租賃款640000借:預提費用——營業稅6131.25(510.93×12)貸:應交稅金——應交營業稅

  

    6131.25。④繳納稅金時:借:應交稅金——應交營業稅

  

    6131.25貸:銀行存款6131.252004年~2006年的會計分錄同②③④。

  

    ⑤2007年1月1日:借:銀行存款

  

    500貸:應收融資租賃款500。


(責編:admin)

版權所有:蘇州園恒融資租賃有限公司 電話:0512-68732361 蘇ICP備16011360號
網站維護:蘇州名城信息港發展有限公司 強烈建議使用 IE8.0 以上浏覽器 1024×768分辨率